症状：企业应纳税额大幅颠簸

 

       最近，M市甲区税务局对沉点企业进行汇算清缴申报风险筛查。筛查过程中发现，A公司2018年度企业所得税应纳税额申报为0，2015年度~2017年杜爪纳税额别离为0元、100万元、500万元。A公司2015年度~2018年杜爪纳税额出现大幅颠簸，存在异常。

 

       诊断：吃亏添补超出划定期限

 

       税务人员从A公司的税收基础信息及申报信息中相识到，A公司为高新技术企业，初次获得高新技术企业证书，有效期自2019年2月起。

 

        A公司2018年度企业所得税汇算清缴申报应纳税额为0，重要原因是添补以前年度吃亏的额度较大。2011年，A公司申报的因大额资产损失而产生的吃亏达9200万元

３钥魈聿骨榭鑫2012年800万元，2013年1200万元，2014年1500万元，2015年1500万元，2016年1000万元，余下3200万元吃亏因超过5年无法添补。

 

       发展2018年度企业所得税汇算清缴申报时，A公司在《企业所得税添补吃亏明细表》（A106000）“添补吃亏企衣粪型”栏次填列代码“200”，即“切合前提的高新技术企业”；在“昔时待添补的吃亏额”栏次填列3200万元，在“今年度所得额添补的以前年度吃亏额——使用境内所得添补”栏次填列2600万元；在《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）“添补以前年度吃亏”栏次填列2600万元，应纳所得税额及应纳税额均为0。

 

       税务人员对上述信息进行综合分析后以为，A公司2015年度~2017年度企业所得税不够平衡，重要原因是分歧年度添补前期大额吃亏产生当期应纳税所得额变动幅度较大。2018年在前期大额吃亏已超过法定添补期限后，又产生大额添补吃亏申报，使当期企业所得税应纳税额为0。

 

        A公司如此操作，重要与其2019年度具备高新技术企业资格有关。《财政部 国度税务总局关于耽搁高新技术企业和科技型中幼企业吃亏结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）划定，自2018年1月1日起，昔时具备高新技术企业资格的，其具备资格年度之前5个年度产生的尚未添补完的吃亏，准予结转以来年度添补，最长结转10年。

 

       那么，A公司对这一政策的合用是否正确

？《国度税务总局关于耽搁高新技术企业和科技型中幼企业吃亏结转添补年限有关企业所得税处置问题的布告》（国度税务总局布告2018年第45号）划定，高新技术企业依照其获得的高新技术企业证书注明的有效期所属年度，确定其具备资格的年度。2018年具备资格的企业，无论2013年~2017年是否具备资格，其2013年~2017年产生的尚未添补完的吃亏，均准予结转以来年度添补，最长结转年限为10年。2018年以来年度具备资格的企业，依此类推，进行吃亏结转添补税务处置。

 

       凭据上述划定，由于A公司高新技术企业证书有效期自2019年2月起，其2014年~2018年产生的尚未添补的吃亏，准予在2019年企业所得税汇算清缴申报时扣除，最长结转年限为10年。也就是说，A公司2011年度尚未添补完的3200万元吃亏，不得享受耽搁吃亏结转添补年限的税收政策。最终，A公司对2018年度企业所得税汇算清缴申报数据作了批改，合用法定税率25%，申报企业所得税650万元（2600×25%）。

 

今日概想

 

       我国《企业所得税法》划定企业吃亏结转年限是五年，财税〔2018〕76号文划定高新技术企业自2018年1月1日起，具备资格年度之前5个年度产生的尚未添补完的吃亏，最长结转年限由5年耽搁至10年。

 

       上述A公司即便高新技术资格自从2018年起起头有效，其前五个年度是2013年-2017年，2011年尚未结转吃亏也已经超过了“5年”的期限，不能合用财税〔2018〕76号文。因而，高新技术企业在结转以前年度的吃亏时，肯定要沉点关注吃亏产生年度和期限。